《初级会计实务》：所有者权益的知识点总结

　　第三章　所有者权益

　　一、考生应着重掌握以下几个内容：

　　1.有限责任公司接受现金和非现金资产的会计处理；

　　2.股份制有限责任公司发行股票的会计处理；

　　3.实收资本（或股本）增减变动的会计处理；

　　4.资本公积的会计处理；

　　5.盈余公积的会计处理；

　　6.利润分配的会计处理。

　　二、历年试题分析　　

　　三、前言

　　这一章并不是一章难点章节，在高志谦老师的讲义下总结而成。

　　第一节 实收资本

　　（一）所有者权益的分类

　　所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。

　　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

　　利得是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

　　利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。

　　损失是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。

　　（二）实收资本

　　1.接受投资

情况	会计处理
有限责任公司接受现金资产投资时	借：存款 贷：实收资本 资本公积――资本溢价（新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。）
股份有限公司接受现金资产投资时	（1）发行股票时 　　借：银行存款 　　　贷：股本 　　　　　资本公积――股本溢价 （2）发行费用的处理 　　属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，发行费用从溢价收入中扣除；溢价中不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，冲减盈余公积和未分配利润。
接受固定资产或无形资产投资时	借：固定资产或无形资产（按投资双方的确认价值入账） 　贷：实收资本 　　　资本公积――资本溢价
接受存货投资时	借：库存商品或原材料（按投资双方的确认价值入账） 　　应交税费――应交增值税（进项税额） 　贷：实收资本 　　　资本公积――资本溢价

　　2.实收资本（或股本）增加的核算增加渠道

增加渠道	会计处理
资本公积转增	借：资本公积 　　贷：实收资本（或股本）
盈余公积转增	借：盈余公积 　　贷：实收资本（或股本）
所有者投入	借：银行存款、固定资产等 　　贷：实收资本（或股本） 　　　　资本公积——股本溢价（或资本溢价）

　　3.实收资本（或股本）减少的核算减少渠道

减少渠道	会计处理
一般企业撤资	借：实收资本 　　贷：银行存款等
股份有限公司回购股票	1.回购股票时： 借：库存股 　　贷：银行存款 2.注销库存股时： （1）回购价大于回购股份对应的股本时： 借：股本 　　资本公积――股本溢价 　　盈余公积 　　利润分配――未分配利润（在冲完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润） 　　贷：库存股 （2）回购价小于回购股份对应的股本时： 借：股本 　　贷：库存股 　　　　资本公积――股本溢价

　　典型例题－1

　　【2007年单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（　）万元。

　　A.1000

　　B.4920

　　C.4980　　　

　　D.5000

　　【答案】A

　　【解析】股本的金额是1000×1＝1000（万元）。

　　典型例题－2

　　【2008年单选题】甲股份有限公司委托乙公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（　）万元。
　　A.4000

　　B.11680

　　C.11760

　　D.12000

　　典型例题－3

　　【2009年单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（　）。

　　A.盈余公积

　　B.营业外收入

　　C.资本公积

　　D.未分配利润

　　【正确答案】C

　　【答案解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。

　　典型例题－4

　　【2008年计算分析题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：

　　（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发生价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。

　　借：银行存款　　　200 000（40 000×5）
　　　贷：股本　　　　　 　40 000
　　　　　资本公积　　　　160 000

　　（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本。

　　借：资本公积　　　4 000
　　　贷：股本　　　　　4 000

　　（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。

　　借：库存股　　　　300
　　　贷：银行存款　　　300

　　（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。

　　借：股本　　　　100
　　　　资本公积　　200
　　　贷：库存股　　　300

　　第二节 资本公积

　　由于资本溢价、股本溢价前面都讲到了这里不可累赘，只讲其他资本公积。

　　其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。

　　常见的情况为权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动，如下：

　　借：长期股权投资
　　　贷：资本公积――其他资本公积（或反分录）

　　如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录是：

　　借：资本公积——其他资本公积
　　　贷：投资收益（或反分录）

　　请注意和资产章节的长期股权投资权益法下的计算相联系！

　　【例题】C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2002年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C公司的会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　200 000
　　　贷：资本公积——其他资本公积　　200 000

　　第三节 留存收益

　　（一）留存收益的用途留存收益包括盈余公积和未分配利润，其用途如下：

　　1.盈余公积用途：一是用于弥补亏损，二是用于转增资本，三是扩大企业生产经营。

　　2.未分配利润用途：一是留以后分配，二是未指定用途。

　　（二）利润分配的程序利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。

　　（三）盈余公积的核算事

事　项	会计处理
以盈余公积弥补亏损	借：盈余公积 　　贷：利润分配——盈余公积补亏
以盈余公积转增资本或分配股票股利	借：盈余公积 　　贷：实收资本（或股本）
以盈余公积分配现金股利或利润	借：盈余公积 　　贷：应付股利
提取盈余公积	借：利润分配——提取法定盈余公积 　　　　　　——提取任意盈余公积 　　贷：盈余公积——法定盈余公积 　　　　　　　　——任意盈余公积

　
　　【关键考点】掌握盈余公积的会计处理。

　　（四）利润分配核算事　

事　项	会计处理
从净利润中提取盈余公积	借：利润分配——提取法定盈余公积 　　　　　　——提取任意盈余公积 　　贷：盈余公积——法定盈余公积 　　　　　　　　——任意盈余公积
分配现金股利	借：利润分配——应付现金股利 　　贷：应付股利
转增资本	借：利润分配——转作股本的股利 　　贷：股本
年度结转	借：本年利润 　　贷：利润分配——未分配利润 （如为净亏损，作相反分录）

　　企业在年末，应将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入该科目的“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，该科目的其他明细科目应无余额。该科目年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润；该科目年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。

　　典型例题－1

　　【2008年多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有（　）。

　　A.盈余公积补亏

　　B.计提法定盈余公积

　　C.盈余公积转增资本

　　D.计提任意盈余公积

　　【正确答案】ABD

　　典型例题－2

　　【2009年单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（　）。

　　A.资本公积转增资本

　　B.盈余公积补亏

　　C.盈余公积转增资本

　　D.以当年净利润弥补以前年度亏损

　　【正确答案】C

　　【答案解析】留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，只要影响盈余公积或者未分配利润，都会导致留存收益的变动。用分录进行分析：

　　选项A借：资本公积
　　　　　贷：实收资本（或股本）

　　留存收益不受影响。

　　选项B借：盈余公积
　　　　　贷：利润分配—未分配利润留存收益总额不变。

　　选项C借：盈余公积
　　　　　　贷：实收资本（或股本）

　　留存收益减少。

　　选项D不需要做专门账务处理，留存收益内部一增一减，总额不变。

　　典型例题－3

　　【2009年单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（　）万元。

　　A.40　　　

　　B.85

　　C.95　　　

　　D.110

　　【正确答案】B

　　【答案解析】盈余公积年末余额＝50＋（600－150）×10%－10＝85（万元）。

　　典型例题－4

　　【2009年单选题】某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%.假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（　）万元。

　　A.600　　　　

　　B.650

　　C.800　　　　

　　D.1100

　　【正确答案】B

　　【答案解析】企业可供分配利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入（即盈余公积补亏），本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此本题的计算为：600×（1－25%）＋200＝650（万元）。

　　典型例题－5

　　【2009年多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有（　）。

　　A.本年利润

　　B.利润分配——应付现金股利

　　C.利润分配——盈余公积补亏

　　D.利润分配——提取法定盈余公积

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】期末的时候本年利润科目的余额应该转入利润分配——未分配利润科目；而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配——未分配利润明细科目。

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