2015河南会计继续教育考试知识点-管理会计体系建设
公共部门管理会计的发展
背景：
随着管理会计在企业中的应用，一些国家尝试将管理会计引入公共部门管理中，并随着新公共管理运动的兴起在世界范围内推广。
新公共管理（New Public Management）：
一般指自二十世纪七八十年代以来在英美等国家出现的关于行政改革的理论和实践模式。
标志：
1979年撒切尔夫人推行激进的竞争机制和顾客导向的政府改革计划；
1980年里根尝试大规模削减政府机构人员、收缩职能、压缩开支，倡导公共部门私有化。
核心：
引入市场竞争机制，全面改造政府。
①1970之前
1921年，美国《预算与会计法案》颁布，推动了“预算控制”被引入管理会计。
主要运用于对公共服务领域进行成本控制和预算管理。
②1970-1990
通过预算、成本、绩效等实践推动了政府管理会计的发展，但仍主要局限于预算编制和控制。
③1990年以后
新公共管理思想倡导建立“以市场为基础的公共管理，最大限度地重视国家资源的使用效率”。
在西方公共管理改革实践中，企业管理会计方法被广泛应用，其内容和范围也不断拓宽，促进了各国政府实现由注重投入（input）向注重产出（output）和结果（outcome）转变，进一步发挥绩效与战略管理的重要作用，推动了“5E”(Economy经济、Efficiency效率、Effectiveness效果、Environment环境和Equity公平)目标的实现。
由于企业具有自主经营决策权，而公共部门受较多制度规定约束，管理会计在公共部门的发展总体上滞后于企业。
（三）管理会计的主要方法
成本性态分析
作业成本法（ABC）
标准成本法
经营预算（现金/营运资本、销售/利润/生产预算等）
决策方法（本-量-利分析、敏感性分析、决策树分析）
资本预算（净现值法、内含报酬率法、回收期法等）
平衡计分卡（BSC）
业绩计量（经济增加值（EVA）、投资报酬率法（ROI））
内部转移定价
以业绩为基础的薪酬计划
提纲
《指导意见》解读（为什么）
管理会计基础知识（是什么）
管理会计在企业中的应用（怎么做）
三、管理会计在企业中的应用
（一）管理会计在我国的应用现状
（二）我国管理会计存在的主要问题及分析
（三）我国管理会计发展的对策
（一）管理会计在我国的应用现状
1. 管理会计在企业的发展
执行性管理会计（1949-1978）
背景：企业按计划进行生产，只负责生产
管理会计方法：
以成本为核心的内部责任会计，降低成本为目标。包括班组核算、经济活动分析和资金成本归口分级管理等。
决策性管理会计（ 1978-1990 ）
背景：国企改革的初步探索阶段，放权让利，承包经营责任制，企业享有定价权
管理会计方法：
以企业内部经济责任为基础的责任会计体系。
价值管理为核心的管理会计（1990至今）
背景：建立现代企业制度，企业成为市场竞争主体。
管理会计方法：成本形态分析、盈亏平衡点与本量利分析、经济效益分析评价等。
典型案例：
邯郸钢铁：模拟市场、成本否决
宝钢集团：标准成本制度
中国移动、中兴通讯：财务共享中心
国家开发银行、中国电信、北汽福田专设管理会计机构和岗位
2. 管理会计在行政事业单位的发展
从上到下编制的绩效预算
预算执行中的有效控制
制定效益目标
制定效益考核清单
开展决算分析与评价
目标：提高财政管理管理水平和财政资金使用效益。（绩效评价指标：从3E到5E ）
（二）管理会计存在的主要问题及分析
1.理论体系建设滞后
2.实践应用自发无序
3.管理会计人才匮乏
4.信息化支撑不足
1. 理论体系建设滞后
研究内容上，引进西方管理会计理论较多，研究我国实际较少，缺乏能够切实指导中国实践的理论研究；
研究队伍上，关注财务会计的研究人才较多，关注管理会计的研究人才不足；
研究方式上，重概念辨析，轻实务分析，一定程度上存在着理论脱离实际的问题。
管理会计理论建设滞后，尚未形成与我国国情相适应的管理会计理论体系。
2. 实践应用自发无序
大部分企业管理还停留在经验管理阶段，运用管理会计多是自发而为，尚未形成管理会计人才资格认证和评价体系，没有专门的行业协会推动其发展。
铁道部： 1989年本量利分析；2002年全面预算管理
国家邮政局：内部成本分摊系统
实务应用领域：
传统的管理会计领域，如薪酬激励、资本预算和责任会计等，偏重企业内部运营。
国外经验：
美国管理会计协会（IMA）等民间组织通过发布管理会计研究报告、建立人才培养评价体系、应用案例示范等方面，为理论界和实务界搭建交流平台，推动市场对管理会计的认可和关注。
实务应用领域：
从企业内部扩展到外部环境，如产品/顾客营利性分析。另外，注重管理会计信息系统建设。
美国管理会计师协会（The Institute of Management Accountants，简称IMA®）成立于1919年，是全球领先的国际管理会计师组织。IMA致力于通过开展研究、美国注册管理会计师（CMA®）认证、继续教育、社交网络以及倡导最高职业道德标准等方式，转变传统财务领域的思维模式，服务全球财会行业，从而推动企业优化绩效，成就会员个人职业发展。IMA在全球120个国家、200余家地方分会中拥有超过71,000名会员，总部设在新泽西州蒙特维尔市。
CIMA
CIMA皇家特许管理会计师公会成立于1919年，是世界上最大的管理会计师认证、管理和监督的机构，属非营利性组织，拥有20.3万会员和学员，遍布173个国家和地区。CIMA会员身居管理要职，以扎实的财务知识，卓越的管理能力和出色的战略思维在工商界、政府部门及各类非营利机构发挥着举足轻重的作用。
3. 管理会计人才匮乏
我国是会计人才大国，不是会计人才强国，通晓中外会计规则和财经法规的高端会计人才相对缺乏。
单位管理者对管理会计重视不足，财务人员的工作重点始终局限于财务会计（记账、报账）不能提供支持决策的各种财务与管理信息。（管理会计人员的地位问题）
财务人员对决策者的信息要求不了解，对非财务信息的掌握不充分，不利于管理会计人才的成长。
高校的会计专业主要侧重于财务会计领域，管理会计课程体系和师资队伍建设尚未完善，管理会计人才培养力量比较薄弱。
管理会计人员的地位问题
西方发达国家，企业内部组织分为生产部门和服务部门，会计机构属于支持生产部门工作的服务部门。财务会计和管理会计各自有专职机构和人员，共同接受CFO的领导。
目前我国现状，管理会计尚处于起步阶段，很多企业没有专设机构和岗位（管理会计师），仅限于财务分析岗位。财务会计人员从事初级的管理会计工作。
4. 信息化支撑不足
我国管理会计信息化仍处于低水平状态，会计核算效率较低，管理信息系统建设亟待完善。
会计软件功能使用效率不高。会计软件仅有部分管理功能，即便如此，大部分企业也只应用了会计软件中的核算功能，系统资源浪费严重。
单位的积极主动性不强。由于各单位战略、投资、绩效千差万别，管理会计的应用小同大异，因此管理会计信息系统建设花费巨大。
（三）我国管理会计发展的对策（4+1）
1.理论建设是基础
2.标准建设是保障
3.人才建设是关键
4.信息化建设是支撑
5.咨询服务是外部支持