持有至到期投资的初始计量-2011注会会计复习总结

持有至到期投资的初始计量-2011注会会计复习总结

 持有至到期投资初始确认时，应当按照（公允价值计量和相关交易费用之和）作为初始入账金额。

    实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。（应收利息）

    说明：持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

    实际利率：初始成本（不含应收股利）=未来现金流量 × （某折现率的系数）该折现率是实际利率。

    初始成本（期初摊余成本）

    借：持有至到期投资——成本（面值）

    应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

    贷：银行存款持有至到期投资——利息调整（或借）

    针对初始确认需要关注的问题：

    1.初始确认的交易费用计入投资成本；

    2.初始投资成本按照公允价值+相关交易费用之和（分录中体现为成本+利息调整）

    3.初始投资成本（成本+利息调整）为期初摊余成本；

    4.应收利息：（1）购买日与发行日是一天，则不存在；（2）对于分期付息到期还本的债券，购买日是已经发行后的日期，并且在利息支付前购买，比如2006年1月1日发行的债券，分期付息，到期还本，利息支付是在2007年1月5日，则如果在2007年1月2日购买，则存在应收利息，如果在1月6日购买，就不存在。（3）对于到期一次还本付息的债券，购买日即使是已经发行后的日期，则也并不存在应收利息。

    「例题 单选题」20×6年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（ 　）。
       A.1 050万元 　　B.1 062万元 　　C.1 200万元 　　D.1 212万元
    「答案」B
    「解析」甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1 050+12＝1 062（万元）。

    「举一反三 单选题」20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（ 　）。
    A.1 050万元 　　B.1 062万元 　　C.1 200万元 　　D.1 212万元
    「答案」B
    「解析」甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1 050+12＝1062（万元）；该债券在购买日利息已经支付了，所以不存在应收利息。

「举一反三 单选题」20×7年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，利息于次年1月5日支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（ 　）。
    A.1 050万元 　　B.1 002万元 　　C.1 200万元 　　D.1 212万元
    「答案」B
    「解析」甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1 050+12-60＝1 002（万元）；
    应收利息=100×12×5%=60（万元）

 

    会计分录：
    借：持有至到期投资--成本                 1 200
    应收利息                                  60
    贷：银行存款                              1 062
    持有至到期投资--利息调整              198